收付实现制在我国政府会计应用中的局限性

减小字体 增大字体 作者:佚名  来源:本站整理  发布时间:2020-06-15 08:31:07
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 随着我国社会主义市场经济的不断发展,政府职能也因此于过去有所不同,它更突显人民政府中“人民”这一内涵,政府会计的财务报告目标从对预算的执行情况转变为向人民群众说明其受托责任,要向人民群众提供完整、科学、合理的政府会计信息。不可否认,收付实现制在我国政府会计几十年的实践中发挥了非常重要的作用,但是面对市场经济对政府性资金管理的新要求,传统的收付实现制的局限性日益凸显。

1 收付实现制所反映的政府会计信息不全面

收付实现制仅仅是对现金的流入和流出进行核算,不能将尚未支付的一些政府隐性债务如实的反应。例如养老金仅是在支付时做费用处理,而没有将其确认为负债。而实际上这些养老金相当于当期未付的债务,并不是应当在当期列支的费用,不能如实的反映出养老金的真实缺口。又如政府为企业贷款提供担保所产生的或有负债、地方政府拖欠的应发工资以及向外国政府借入的外债,这些都是在未来期间内应支付的负债,而却没有在当期体现。从表面上看,增加了政府的可支配资源,但这些隐性负债造成的是一种虚假的平衡,形成资金管理的漏洞,不利于政府进行宏观调控。

2 资产确认计量不合理造成资产信息失真

收付实现制缺少对国有控股和有价证券的确认和核算,政府的投资仅仅依靠单一的资金流入和流出来计量。当财政总预算会计将政府性投资一经拨出后,就计入当期的支出,脱离了政府的预算管理,而是列入到被投资单位进行核算,不能如实的反映国有控制的这些资产。再如固定资产不计提折旧,导致账面的固定资产价值与实际资产价值相背离,造成固定资产总量的虚增。又如购入或者自行建造的固定资产采取分期付款的方式进行核算,导致资产确认不合理,计量不准确。

3 政府会计信息不透明信息披露不真实

会计信息模糊造成的后果是政府会计信息无法得到充分披露。在落实年度预算时,在预算的前提下,各级政府往往会遇到预算确定了,但是一些款项依然无法支付的情况,由此导致年末余额发生虚假增长的现象。按照当前的会计制度来看,大部分开支项目是按照财政支出拨款来确定的,也就是按照国库实际支出来记录的。就大笔开支项目而言,一般需要进行分期支付,不过现有的预算会计无法真实的反映这一情况。就跨年度项目来看,则容易发生资金拨款不足的问题,由此形成的会计记录会发生会计预算支出的结余,不过事实上该笔资金并未实际支出,它并不属于实际的预算余额范畴。

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